時(shí)間：2019-01-21 13:03:36
來(lái)源：光明網(wǎng) 作者：光明網(wǎng)評(píng)論員
光明網(wǎng)評(píng)論員：昨天（1月20日）有媒體報(bào)道說(shuō)，個(gè)人所得稅app最新更新后的個(gè)人填報(bào)事項(xiàng)的設(shè)項(xiàng)條目顯示，有關(guān)房屋租賃的填報(bào)項(xiàng)目中，房屋出租人信息已不再是要求此項(xiàng)免稅的承租人強(qiáng)制填寫的內(nèi)容。這一更新，使得個(gè)稅app上線以來(lái)引發(fā)爭(zhēng)議最大的設(shè)項(xiàng)，以實(shí)際上的撤銷而告終。
在稅收體系及其制度中，征稅激勵(lì)是相對(duì)容易解決的一個(gè)問(wèn)題，而納稅激勵(lì)則因稅收使用的均等性和顧及公正而產(chǎn)生的向納稅能力弱的群體傾斜的使用偏向，以及這種使用方式及偏向所給予納稅人利益的間接性，而成為不易解決的一個(gè)問(wèn)題。納稅激勵(lì)難以解決，是稅收強(qiáng)制性的根由之一。并且，稅收使用方式及偏向越不明了，上述所謂的間接性就越模糊，由此而產(chǎn)生的強(qiáng)制性也就越大。
在現(xiàn)代國(guó)家，稅收取之于民、曉之于民、定之于民（或其代表）、用之于民的特性，多多少少減輕了稅收的強(qiáng)制色彩。這其中更重要的還在于，稅收制度設(shè)計(jì)所預(yù)留的道德操作與評(píng)價(jià)空間，更使納稅帶有了“自愿”的表象，并由此為稅收及其制度帶有來(lái)了道德的色彩。這個(gè)表象和色彩，是逃稅行為被認(rèn)為缺德甚或受到相應(yīng)法律制裁的社會(huì)心理基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代稅收與以國(guó)家所有強(qiáng)制力為后盾進(jìn)而以整個(gè)制度體系為代價(jià)進(jìn)行橫征暴斂的前現(xiàn)代稅收的重要區(qū)別。
上位稅收制度設(shè)計(jì)預(yù)留的操作空間，既是指收稅一方的操作空間，但其實(shí)更是指納稅一方的操作空間。此謂操作空間，就是在一些邊界模糊、難以界定、或者一旦征收會(huì)導(dǎo)致征收邊際成本巨大的稅目下，允許納稅人做出有利于自己的判斷，并將這個(gè)判斷所產(chǎn)生的不納稅后果視為合法。這個(gè)空間，就是現(xiàn)代稅收制度中的所謂“合理避稅”空間。這樣的避稅空間，雖給一些納稅人帶來(lái)了一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，但從總體上說(shuō)，卻降低了整個(gè)社會(huì)的道德風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)該說(shuō)，在稅收及其制度體系中為合理避稅預(yù)留操作空間和道德評(píng)價(jià)空間，并非是出于制度設(shè)計(jì)者的同情心和慈悲心，而是不得已而為之，是權(quán)衡稅收成本以及整個(gè)國(guó)家制度成本后的理性選擇。顯然，無(wú)論在何種稅收體系及其制度中，收稅和納稅之間的對(duì)抗性是不會(huì)消失的。將某種納稅人避稅操作相對(duì)容易的稅種的稅收征繳剛性化，不僅會(huì)導(dǎo)致稅收征繳的大概率的失敗，還會(huì)搭上國(guó)家強(qiáng)制力以及國(guó)家制度體系的高成本消耗。但是，更嚴(yán)重的后果還在于，這樣的征繳，除了虛耗稅收體制以及國(guó)家制度成本以外，還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)整體道德水平的下降以及道德評(píng)價(jià)水準(zhǔn)的降低。
國(guó)家稅收制度，本來(lái)就是作為國(guó)家代表的政府與公民個(gè)人之間的最重要的利益關(guān)系的協(xié)議，因此，稅收設(shè)項(xiàng)是各方利益在現(xiàn)行國(guó)家制度框架內(nèi)的體現(xiàn)，是稅收與納稅張力平衡的確定。稅收設(shè)項(xiàng)不合理以及設(shè)項(xiàng)邊界模糊，會(huì)在某種程度上導(dǎo)致納稅人將“不得不”違反這種規(guī)定視為“當(dāng)然”，由此對(duì)違規(guī)乃至違法行為“無(wú)感”。其中更有甚者，則是將此“當(dāng)然”模式擴(kuò)展至其他方面，由此導(dǎo)致納稅人在基于納稅的“共同利益”的基礎(chǔ)上，對(duì)違規(guī)違法行為的普遍化的無(wú)視甚至“參與”。
這就如上述app中有關(guān)房屋出租人信息的強(qiáng)制性填報(bào)的設(shè)項(xiàng)，在相當(dāng)程度上極易導(dǎo)致房屋承租人和出租人雙方的“串通”，并在共同利益的基礎(chǔ)上，一起無(wú)視稅收設(shè)項(xiàng)。這樣做的最終結(jié)果，就是納稅人只要花費(fèi)很小的協(xié)商成本，就可避免房屋出租人應(yīng)稅漲價(jià)、承租人省錢不成反而擴(kuò)大房屋開(kāi)支。
