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2024年11月24日
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2月4日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在稅務(wù)問答網(wǎng)頁中，對(duì)包括大病醫(yī)療保險(xiǎn)在內(nèi)的一些個(gè)稅問題進(jìn)行了解答，指出大病保險(xiǎn)費(fèi)不得在個(gè)人所得稅稅前扣除。不過這實(shí)際上并不能算作“新”聞，因?yàn)槎悇?wù)解答僅是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)日常工作中熱點(diǎn)問題的匯總，而非新政策的出臺(tái)，其作出上述判斷的依據(jù)，仍然是2011年修訂的個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例。
在現(xiàn)行稅法下，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，都無需繳納個(gè)人所得稅。也就是說，如果今后有政策明確六部委的“大病保險(xiǎn)”屬于基本醫(yī)療保險(xiǎn)，則其保費(fèi)將無需繳納個(gè)人所得稅。此外，個(gè)人所得稅法也早已明確，無論是何種保險(xiǎn)，個(gè)人取得的理賠保險(xiǎn)金也不屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍。由此觀之，大病保險(xiǎn)這個(gè)問題，在一定程度上應(yīng)該算是被公眾誤讀了。
盡管如此，自《福布斯》在2005年將中國(guó)內(nèi)地納入稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜以來，中國(guó)內(nèi)地每年都在榜單中處于前四的位置，并數(shù)次排名第二。雖然個(gè)人所得稅在中國(guó)龐大的稅費(fèi)體系中比重較少，但由于其直接對(duì)個(gè)人征收，因此個(gè)人的直觀感受也最明顯，這也是為什么在2011年修訂個(gè)人所得稅法時(shí)，調(diào)整月扣除數(shù)額和稅率等問題會(huì)引發(fā)全社會(huì)的廣泛關(guān)注。那么，個(gè)稅讓中國(guó)人痛苦的根本原因，到底是什么呢？
在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下，包括保險(xiǎn)賠款在內(nèi)的十種所得可以免繳個(gè)人所得稅。但這些收入基本與個(gè)人日常收入無關(guān)，比如人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金、撫恤金等。因此，對(duì)于大部分普通民眾來說，其取得的收入在扣除三險(xiǎn)一金以及3500元的月扣除額，剩余部份均需繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人無論是否養(yǎng)育子女，購(gòu)房進(jìn)修，都不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)。甚至對(duì)于殘疾、孤老等特定人員，也只有在經(jīng)批準(zhǔn)的情況下才能減征個(gè)人所得稅。此外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以個(gè)人為單位實(shí)施無差別征稅，如果一個(gè)家庭中，夫妻均有一份月入4000的工作，而另一家庭妻子下崗在家，丈夫月入8000養(yǎng)活全家，在現(xiàn)行稅法下，雖然兩家的總收入相同，但第二個(gè)家庭的稅負(fù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第一個(gè)家庭，造成稅負(fù)不公平的情況。
我們以香港的薪俸稅為例，和內(nèi)地的個(gè)人所得稅制度做一個(gè)對(duì)比。根據(jù)香港稅務(wù)條例，個(gè)人僅需就在香港工作所取得的收入納稅，而取得的來源于香港境外的收入為免稅收入。并且，夫妻雙方在一定條件下，可以選擇以家庭為單位納稅。最重要的是，香港稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供了可觀的免稅額度。例如，個(gè)人可以享受12萬港幣/年的基本免稅額度，每養(yǎng)育一個(gè)子女每年可以有6.3萬港幣的免稅額，供養(yǎng)父母/祖父母，則根據(jù)父母年齡及居住情況，可以享受每年1.9萬到7.6萬港幣的免稅額。此外，在計(jì)算收入時(shí)，特定的與取得收入相關(guān)的支出，包括就居住住所貸款所支付的利息、個(gè)人在大學(xué)、工業(yè)學(xué)院的進(jìn)修開支等，也可以在稅前扣除。
這種征稅方式的差別，可以用一個(gè)例子來清晰說明。假設(shè)在一個(gè)普通家庭中，丈夫月收入3萬元，妻子月收入1萬元，家里還有一個(gè)兒子及老人。如果不考慮社會(huì)保險(xiǎn)，在中國(guó)內(nèi)地，丈夫和妻子每月僅能扣除3500元的固定扣除額，其應(yīng)稅收入分別為2.65萬元和6500元。
而在中國(guó)香港，該對(duì)夫妻可以享受已婚人士每年24萬的免稅額，以及養(yǎng)育子女6.3萬元的免稅額。再加上對(duì)于贍養(yǎng)55歲以上老人最低1.9萬元的免稅額，則該家庭的應(yīng)稅年收入可以降低為15.8萬元，平均到每個(gè)月的應(yīng)稅收入僅為1.3萬元。另外，這個(gè)計(jì)算還未考慮在香港法律下該家庭可能扣除的其他開銷，比如房貸供款、進(jìn)修開支等等。由此可見，即使未考慮稅率，光是在稅收的起點(diǎn)應(yīng)稅收入這一項(xiàng)上，中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)水平已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)香港。如果再算上兩地的稅率，則這個(gè)家庭在中國(guó)大陸每年需納稅76380元，而在中國(guó)香港，上述家庭每年僅需納稅14860元，中國(guó)大陸的稅負(fù)是香港的5倍還多。
當(dāng)然，將內(nèi)地同自由貿(mào)易港香港作對(duì)比似乎不太公平，那再來看看稅負(fù)痛苦指數(shù)排名第一的法國(guó)。與中國(guó)類似，在法國(guó)個(gè)人所得稅法下，法國(guó)個(gè)人需就全球所得繳納所得稅，但其征稅卻是以家庭為單位進(jìn)行。此外，法國(guó)亦規(guī)定了眾多的可扣除款項(xiàng)和稅收減免項(xiàng)，以與普通工薪家庭相關(guān)的項(xiàng)目為例，包括加班費(fèi)、25歲以下學(xué)生的雇傭收入等都屬于免稅范圍。工資薪金的10%可以在稅前扣除，而符合條件的贍養(yǎng)費(fèi)、子女的上學(xué)費(fèi)用等多種費(fèi)用都可以享受免稅或扣除的政策。此外，如果個(gè)人進(jìn)行投資項(xiàng)目，則可以享受的稅收優(yōu)惠將更多。雖然法國(guó)去年大幅度提高了最高稅率，引發(fā)了法國(guó)富翁的移民潮，但對(duì)于普通中產(chǎn)階級(jí)，法國(guó)個(gè)稅的痛苦指數(shù)應(yīng)該仍然低于中國(guó)。
由此可見，稅前可扣除項(xiàng)目太少，以及以個(gè)人為單位無差別征稅，才是中國(guó)個(gè)人所得稅讓人痛苦的根本原因。財(cái)稅專家馬靖昊就曾表示，中國(guó)的個(gè)稅其實(shí)更符合流轉(zhuǎn)稅雁過拔毛的特點(diǎn)，只有以家庭為單位，從收入中扣除家庭基本生活開支等支出后，如有剩余，再行申報(bào)繳納，才是真正意義上的個(gè)稅。這時(shí)的個(gè)稅，才是生命中可承受之痛。
