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2024年11月24日
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■將減免額設(shè)定為涵蓋整個家庭的基本生活支出，才能保證家庭不因個稅征收而受到傷害
■建立覆蓋全國的個人信息網(wǎng)，將家庭的所有收入納入稅收監(jiān)管范疇，是個稅改革的前提
■目前個稅改革亟須改變分類所得稅制，綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制須盡早建立
要充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，需要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行大手術(shù)。但現(xiàn)實(shí)是什么樣呢？盡管目前個稅“以家庭為單位的綜合計稅”改革尚難推行，但大部分專家學(xué)者認(rèn)為已有部分城市具備進(jìn)行試點(diǎn)的條件。關(guān)于“個稅以家庭為單位征收”的討論，實(shí)際上傳遞出個稅征收亟待從分類向綜合邁進(jìn)的信號。
3月22日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家發(fā)改委《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》。在深化財稅體制改革部分中，今年兩會上為各方所關(guān)注的個人所得稅改革并未出現(xiàn)在其中。不過，這并不意味著個稅改革工作停滯。據(jù)悉，有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備啟動全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。
按家庭征個稅能體現(xiàn)公平嗎？
一個窮困家庭只有一個人工作，但這一個人仍然按照現(xiàn)行起征點(diǎn)繳稅——這合理嗎？
假如換一種思路，改成按家庭征稅，也就是在衡量整個家庭負(fù)擔(dān)之后，定一個更加高的減免額，使得這個人可以納更少的稅或者不納稅——這樣合理嗎？
一系列問題，指向最近再被熱議的個稅話題。
一直以來，我國都是按照單個勞動者的收入計征個稅，但在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，每個勞動者的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是不一樣的。對此，中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)系主任、財稅研究所所長曾康華認(rèn)為，個稅的征收主旨是為了“削峰填谷”，是為了調(diào)節(jié)社會財富分配的收入落差。在此理念下，才有個稅征收抵達(dá)公平的愿景。
“與綜合稅制相比，分類征收方式有一個明顯的缺點(diǎn)，就是不能完全體現(xiàn)稅負(fù)公平。因?yàn)閷Σ煌再|(zhì)的所得分項計征，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人反而少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。”曾康華說，目前，我國個稅征收模式簡單并且有失公平，由現(xiàn)行分類征收模式轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的征收方式，已是必然趨勢。
對此，國家發(fā)改委社會發(fā)展研究所所長楊宜勇表示，個稅改革的方向應(yīng)該是“不能讓富的更富，窮的更窮”。在此背景下，以家庭取代個人作為個稅的基本計征單位，顯示出了合理性和必要性——
從家庭出發(fā)征稅，將免征額設(shè)定為涵蓋整個家庭的基本生活支出，才能更好地保障家庭不因個稅而受到傷害，現(xiàn)行征稅方式下，許多屬于基本生活費(fèi)的生活成本或家庭開支，如孩子的學(xué)費(fèi)、無收入老人的贍養(yǎng)費(fèi)、房貸月供或房租費(fèi)、家庭成員看病醫(yī)療的個人支付費(fèi)用均不在個稅免征或扣減范圍之內(nèi)……這樣的個稅體制才更加公平合理科學(xué)，也更人性化，更能夠?qū)€人所得稅“劫富濟(jì)貧”的特質(zhì)發(fā)揮出來。
短期之內(nèi)能否實(shí)現(xiàn)？
“但以家庭為單位征收個稅，短期內(nèi)有很大難度。”國家稅務(wù)總局稅務(wù)研究所研究員張培森指出，以家庭為單位申報個稅，需要信息化的便利條件。目前，發(fā)達(dá)國家按家庭征收個稅，需要測算個人的各種收入支出、家庭贍養(yǎng)、子女教育等各種開支，最后拿出一個家庭應(yīng)該征稅的額度，多退少補(bǔ)。“國內(nèi)短期還難以達(dá)到上述條件，各種標(biāo)準(zhǔn)還需要深入研究。目前實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，不容易。”張培森說。
“這也是為何個稅向綜合與分類相結(jié)合方向改革的目標(biāo)喊了許多年，卻遲遲未能推進(jìn)的重要原因。”曾康華說，綜合征收，需要納稅人如實(shí)地申報個人和家庭收入，以及家庭的支出負(fù)擔(dān)情況。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不光要掌握每個納稅人的真實(shí)收入，還要去核實(shí)納稅人的家庭情況——在目前，這還是一項人力和物力都無法做到的事情。
誠然，推進(jìn)按家庭征收個稅改革的前提條件是實(shí)現(xiàn)個人信息全國聯(lián)網(wǎng)，但個人信息全國聯(lián)網(wǎng)建成，并不一定就能推進(jìn)以家庭為單位的個稅征收制度改革。有評論指出，按家庭征個稅確有許多技術(shù)問題需面對，但在互聯(lián)網(wǎng)時代，要說存在瓶頸，顯然很難解釋為什么有些國家早在一百年前就已施行該制度。
有分析人士指出，建立以家庭為單位的個稅征收制度，是一次關(guān)乎社會公平正義的稅制改革，而不是一個簡單的技術(shù)問題。推進(jìn)綜合加分類的個稅制度，建立按家庭為單位征收個稅模式，意味著家庭的所有收入都要納入稅收監(jiān)管范疇，依法納稅。全國個人信息網(wǎng)一旦覆蓋，實(shí)現(xiàn)全范圍監(jiān)控，那么對高收入者、掌握特殊資源者來說，就沒有避稅的空間和可乘之機(jī)。無疑，這將觸動高收入者的利益。所以，推進(jìn)按家庭為單位的綜合稅收制度改革，最根本的還是需要打破既得利益者的阻力，技術(shù)只是一個工具而已。
個稅改革的出路在何方？
對于個稅改革，兩會期間，代表委員紛紛提議再次提高3500元起征點(diǎn)。對此，中國社科院財貿(mào)所稅收室主任張斌認(rèn)為：“當(dāng)前我國個稅改革的根本任務(wù)不是討論免征額應(yīng)該調(diào)到多少，而是亟須改變目前的分類所得稅制，盡早建立綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制。”
“我國現(xiàn)行個稅實(shí)行的是分類所得稅制，它名義上是一個稅種，實(shí)質(zhì)上可以分為工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等11個征稅項目，每個項目采取不同的計征辦法、適用不同的稅率，這種稅制安排，優(yōu)點(diǎn)是便于征管，可以從源征稅，代扣代繳，但缺陷是不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距。”張斌介紹，而綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制的突出特點(diǎn)是，個人除一部分特殊收入項目外，其余所有的收入項目都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計稅。
“隨著市場化改革進(jìn)程的日益深入，我國越來越面臨居民收入分配差距日漸拉大的挑戰(zhàn)，同時也面臨政府缺少調(diào)節(jié)收入分配手段的現(xiàn)實(shí)。既根植于市場經(jīng)濟(jì)土壤，又是政府掌握的再分配手段之一，個稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用日漸凸顯，而建立在綜合計稅基礎(chǔ)上的個稅，無疑更利于居民收入分配差距現(xiàn)實(shí)的調(diào)節(jié)。”張斌說。
個稅征收制度的改革，包括免征額的調(diào)整、稅率的調(diào)整，乃至征收模式的轉(zhuǎn)軌，牽扯到千家萬戶的切身利益，不僅僅是稅收課題，更是經(jīng)濟(jì)課題、社會課題甚至政治課題。曾康華表示，說到底，稅收模式的選擇是一個效率和公平的角逐和取舍問題。即使是發(fā)達(dá)國家，也同樣經(jīng)歷過“痛苦的選擇”。“因此，稅改是個艱難和漫長的過程。要根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況循序漸進(jìn)，不能一蹴而就。”
“個稅改革不能全面鋪開，但可以在一些經(jīng)濟(jì)條件比較發(fā)達(dá)的地區(qū)啟動個稅改革試點(diǎn)。”中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓表示，2004年、2005年前后，北京個稅信息已經(jīng)覆蓋了大多數(shù)的工薪階層，已經(jīng)具備了上述綜合稅制的實(shí)施條件。劉桓說，雖然部分城市具備了試點(diǎn)條件，但是綜合改革目前仍尚未啟動，可能還需要國家立法部門、財政部和地方法規(guī)的約束，才能進(jìn)一步推進(jìn)。
專家觀點(diǎn)
個稅改革亟待從分類向綜合邁進(jìn)
北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡：關(guān)于“以家庭為單位征收”的討論，實(shí)際上傳遞出個稅改革亟待從分類向綜合邁進(jìn)的改革信號。目前，世界上絕大多數(shù)國家的個稅都實(shí)行綜合或者綜合與分類相結(jié)合的稅制。綜合計稅是最能體現(xiàn)一個人納稅能力的稅制，而我國“十二五”規(guī)則已明確提出要逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個稅稅制。
有利于培育中等收入階層
財政部財科所所長賈康：今后稅收改革，可進(jìn)一步積極探討如何培育中等收入階層。畢竟我國個人所得稅還要經(jīng)歷一個動態(tài)優(yōu)化的過程，在“十二五”期間，我們需要對個人所得稅再推出進(jìn)一步動態(tài)優(yōu)化的新方案，加入綜合機(jī)制和家庭贍養(yǎng)系數(shù)的區(qū)別機(jī)制，這些都可圍繞積極培育、壯大中國的中等收入階層這樣一個導(dǎo)向。
建議盡快明確個稅改革時間表
中國民主促進(jìn)會上海社會法制委員會副主任施薔生：建議盡快明確個稅綜合改革、推行以家庭為主要征收單位的時間表，包括明確提出要求納稅人所必須承擔(dān)的納稅基礎(chǔ)工作。當(dāng)然，也要使國家稅收收入的主要用途和流向更加透明，使納稅人義務(wù)和權(quán)利對等。
將個稅納入社會征信系統(tǒng)
中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇：實(shí)行家庭個稅制度雖存在一定的技術(shù)障礙，但是，從住建部、中國人民銀行、銀監(jiān)會執(zhí)行以家庭為單位認(rèn)定二套房的實(shí)際情況來看，在當(dāng)前社會征信系統(tǒng)框架內(nèi)，啟動全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，多個部門實(shí)現(xiàn)信息資源共享，按家庭收入征收個稅并非不可能完成的任務(wù)。
資料鏈接
■美國：
一般來看，美國常規(guī)個人所得稅的起征點(diǎn)依據(jù)納稅人申報狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而有所不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨(dú)申報及戶主申報。
納稅人根據(jù)各自不同的申報狀態(tài)和個人情況，計算出起征點(diǎn)。個稅就有單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報等多種申報方式，根據(jù)納稅人家庭結(jié)構(gòu)、收入狀況分別確定個稅起征點(diǎn)。
■德國：
政府針對不同家庭情況采取不同的個稅起征點(diǎn)，已婚家庭子女未滿18歲、或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)等情況可以少繳個稅。
■法國：
個人所得稅稅率實(shí)行高額累進(jìn)制，經(jīng)濟(jì)狀況和子女?dāng)?shù)量不同，家庭繳納的所得稅也不同。
■阿根廷：
個稅一年一繳，繳稅前先要扣除個人和家庭的基本生活費(fèi)用（包括贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)小孩），余額才納入征稅范疇。
