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2024年11月22日
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編者按
對于即將全面實行營改增的四大行業(yè)而言，眼下正處于最關(guān)鍵的時刻，這些經(jīng)營主體得適應(yīng)全新的稅收政策，調(diào)整自己的經(jīng)營策略。
本專題試圖記錄不同行業(yè)人士在改革前夜對改革過程中的一些焦點、難點問題。相比于制造業(yè)的生產(chǎn)鏈條清晰明了，較容易劃分上游和下游的增值區(qū)間，服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)豐富，種類多樣，清晰劃分經(jīng)營鏈條上的增值區(qū)間并不容易。而且，有些行業(yè)比較難取得進項增值稅發(fā)票，導致可抵扣額減少，進而影響納稅負擔。
因此，在整個改革過程中，既需要耐心，也需要細心。制度設(shè)計需充分考慮各個細分行業(yè)面臨的現(xiàn)實問題，進一步便利納稅人進行抵扣，以促進減稅。
導讀
德勤稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人宮濱指出，營改增不僅僅是財務(wù)部門的事情，采購部門、銷售部門等業(yè)務(wù)部門能否在價格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現(xiàn)出來，是企業(yè)能在稅制改革中獲益多少的關(guān)鍵。
5月1日即將落地的營改增，將帶來超過5000億元減稅規(guī)模。不動產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，現(xiàn)行增值稅將轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^完整的消費型增值稅。企業(yè)購入、租賃不動產(chǎn)的成本，允許納入抵扣，所有行業(yè)將普遍獲益。
除了減輕企業(yè)稅負，營改增將對企業(yè)管理產(chǎn)生系統(tǒng)影響。增值稅價稅分離，這將對原有價格體系產(chǎn)生影響，上下游企業(yè)如何分攤營改增的減稅效應(yīng)，項目招標報價體系也將改變，對企業(yè)管理能力提出更高要求。
不動產(chǎn)帶來全面減稅
5月1日之后，營改增全面擴圍至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將不動產(chǎn)納入抵扣。財政部曾測算過，不動產(chǎn)納入增值稅抵扣鏈條，將帶來超3000億元的減稅額度。
德勤稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人宮濱表示，5月1日之前，企業(yè)買入商業(yè)地產(chǎn)，花多少錢就多少花，比如1000萬購入一個廠房，1000萬完全計入成本；全面營改增之后，如果還是支付1000萬，其中11%的部分可以抵扣增值稅進項稅，計入到成本里的數(shù)字也不再是1000萬，所有公司都會在改革中受益。
除了通過外購、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)將獲益，租入不動產(chǎn)的企業(yè)也將普遍獲益。
安永會計師事務(wù)所合伙人李雁對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，不動產(chǎn)租金允許納入抵扣，這對不動產(chǎn)租賃商和租戶雙方都能帶來減稅效應(yīng)。
具體而言，持有物業(yè)進行出租的不動產(chǎn)商，比如擁有一個大型商場。營改增的政策規(guī)定4月30日之前取得的不動產(chǎn)，可以選擇5%的簡易計征方法，也可以選擇11%的一般計稅方法——不動產(chǎn)商會通過精確測算，選擇一種對自己更有利的方式來計稅。
如果選擇簡易計征方法，不動產(chǎn)商稅負略有下降，因為5%的增值稅稅率相當于4.76%的營業(yè)稅，相比原來5%的營業(yè)稅有所下降，而租戶獲得5%的進項發(fā)票可抵扣，租戶租金成本實際下降。如果選擇一般計稅方法，相比營業(yè)稅多了6個百分點，商場可給租戶開具11%的進項發(fā)票，假如商場將6%的稅負完全轉(zhuǎn)嫁給租戶，商場仍只負擔5%的增值稅，又有其他進項，商場稅負下降；而租戶仍新增5%的進項，租金成本下降。
營改增的政策設(shè)計上，還充分考慮不動產(chǎn)抵扣中的細節(jié)。近日，在有中稅協(xié)主辦的“營改增”稅務(wù)公益大講堂上，國稅總局貨物和勞務(wù)稅司處長王葳表示，稅制設(shè)計上基本本著有利于納稅人的原則。不動產(chǎn)抵扣中，有些不動產(chǎn)是專用于不得抵扣項目的，這部分不能納入抵扣。有些是兼用于可抵扣項目和不可抵扣項目，國際上其他國家多會對“兼用”抵扣進項合理的分配，允許部分抵扣；但我國這次營改增政策規(guī)定，“兼用”的不動產(chǎn)可以做全額進項抵扣，就是本著對納稅人有利的原則。
財政部相關(guān)負責人表示，將不動產(chǎn)納入抵扣，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。
不動產(chǎn)行業(yè)通過營改增減負，將在一定程度上利好房地產(chǎn)市場。不動產(chǎn)納入抵扣，是否能進一步刺激商業(yè)地產(chǎn)去庫存呢？
一家國有大型房產(chǎn)企業(yè)財務(wù)負責人對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，對于本來有不動產(chǎn)購置意向的企業(yè)而言，營改增能減輕其負擔。但因為不動產(chǎn)納入抵扣，企業(yè)是否進一步加大不動產(chǎn)的投資，還要看具體不動產(chǎn)未來的投資收益，畢竟購置一棟樓會占用很多資金，而且在房地產(chǎn)去庫存背景下，那些三四線城市的壓力還是很大，企業(yè)投資會謹慎考慮。
營銷模式變革
一家大型房地產(chǎn)企業(yè)市場營銷部門相關(guān)負責人對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，他們企業(yè)正在對全部門進行營改增的培訓，買房子送其他東西的模式將受到影響。
此前，電信行業(yè)推行營改增試點時，也曾遭遇類似的問題，電信業(yè)中常見的“充話費送手機”的模式受到一定影響。
李雁對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，增值稅條件下，企業(yè)送的東西視同銷售，是需要納入企業(yè)銷售報表中，需要繳納增值稅。在這種情況下，企業(yè)需要加強發(fā)票的管理，贈送的東西由于視為銷售，需要繳納17%的進項稅，為了沖抵這部分稅負，在購買環(huán)節(jié)一定要獲取增值稅專用抵扣發(fā)票，最好選擇能開具專用發(fā)票的一般納稅人，盡量避開小規(guī)模納稅人；否則，企業(yè)稅負會增加。
李雁進一步表示，類似房地產(chǎn)企業(yè)，“買房子送彩電”之類的銷售模式，可以改成直接打折的方式。
王葳表示，無償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)，在增值稅條例里是視同有償征稅。這是為了完善稅制或者堵塞漏洞，也是國際上通行的慣例。如果規(guī)定所有無償行為都不征稅的話，有一部分納稅人會鉆空子，說跟另外一個企業(yè)之間的行為是無償?shù)模悇?wù)局的稅就收不上來了。
也有企業(yè)表示，營改增將促進企業(yè)進一步規(guī)范管理，諸如“買XX送XX”的模式，到底送了多少物品原來統(tǒng)計很粗糙，計入銷售，賬務(wù)上會更準確。
營改增還將帶來上下游利潤的重新調(diào)整。一家建筑企業(yè)相關(guān)負責人對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，營改增對于建筑企業(yè)而言，給出了不少過渡政策，但在跟下游企業(yè)談合同的時候，下游企業(yè)往往會提出降低成本的要求。
上述負責人進一步表示，增值稅是銷項減進項，企業(yè)實際獲取進項發(fā)票的能力，直接決定了企業(yè)稅負的升降。建筑業(yè)業(yè)態(tài)比較復雜，上游多小規(guī)模納稅人或者個體戶，獲取正規(guī)專用抵扣發(fā)票比較困難。
宮濱指出，營改增不僅僅是財務(wù)部門的事情，采購部門、銷售部門等業(yè)務(wù)部門能否在價格談判、合同簽署之中把增值稅的要求體現(xiàn)出來，是企業(yè)能在稅制改革中獲益多少的關(guān)鍵。
宮濱進一步表示，比如企業(yè)在項目招投標時，增值稅由于是價稅分離，投標價格中需要把增值稅的部分刨除掉，這意味著相同的標的，在增值稅下的價格相比營業(yè)稅要低，報價時需要作出相應(yīng)調(diào)整；否則，若按營業(yè)稅報價，報價過高，容易造成投標失敗。
